Расходы на освоение природных ресурсов и НИОКР

Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки включаются в состав прочих расходов организации и соответственно учитываются для целей налогообложения (ст. 262 Налогового кодекса РФ). Добавим, что затраты на формирование внебюджетного специального фонда по научным исследованиям и опытно-конструкторским разработкам учитываются в составе расходов на НИОКР (постановление ФАС Московского округа от 20 февраля 2006 г. N КА-А40/467-06). В соответствии с пунктом 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ расходы на НИОКР налогоплательщик должен равномерно включать в состав прочих расходов в течение двух лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования. Но только при условии, что научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой и усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, используются в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг). Налогоплательщик должен подтвердить факт использования им результатов этих работ в производственной деятельности, связанной с получением доходов. Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов. Расходы на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата), произведенные налогоплательщиками-организациями, зарегистрированными и работающими на территориях особых экономических зон, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5. Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", признаются для целей налогообложения в пределах 1,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика. То есть безрезультатные НИОКР признаются в размере фактически осуществленных расходов. Однако при этом срок, в течение которого такие расходы равномерно уменьшают налоговую базу, составляет один год (п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ). Пример В январе 2011 года ООО "Коралл" завершило работы по совершенствованию применяемой технологии. Положительного результата они не дали. Затраты ООО "Коралл" составили 100 000 руб. Начиная с февраля 2011 года ООО "Коралл" должно ежемесячно включать в состав прочих расходов по 8333,33 руб. (100 000 руб. : 12 мес.) от суммы затрат на безрезультатные НИОКР. Статья 262 Налогового кодекса РФ применима как по отношению к расходам на собственные или совместные исследования и разработки организации, так и по отношению к расходам на НИОКР, которые выполнены по ее заказу другими организациями. Кстати, у последних затраты, произведенные при выполнении заказа, расходами на НИОКР не считаются. Пункт 3 статьи 262 Налогового кодекса РФ классифицирует такие затраты как расходы на осуществление деятельности, направленной на получение дохода. Соответственно они могут быть включены в состав производственных расходов организации в том периоде, в котором были произведены.