Новое по налогам в 2021 году

Уважаемые клиенты!

Отменены льготы по купонным доходам, как по корпоративным облигациям, так и по гособлигациям....

1. Отменены льготы по купонным доходам, как по корпоративным облигациям, так и по гособлигациям. В 2021эти виды доходов будут полностью облагаться НДФЛ. Льготных купонов больше не будет (Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ).

Купонный доход по облигациям и дисконт, который фактически получен в 2021 году, будет полностью обложены НДФЛ. Причём независимо от того, что сами ценные бумаги могли быть приобретены ранее 2021 года. Главное, что факт выплаты дохода зафиксирован в 2021 году.

Доходы от погашения купона эмитентом включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.

Купонный доход по ОФЗ

до 2021	c 1 января 2021
0 %	13 % для резидентов РФ 30 % для нерезидентов

Купонный доход и доход от погашения по корпоративным облигациям, выпущенные после 1 января 2017

до 2021	c 1 января 2021
0 % — если купон не превышает ключевую ставку больше, чем на 5%;	С 1 января 2021 весь купон облагается налогом 13 %:
35 % — налог на часть купона, которая превышает льготный лимит, если доходность купона больше ключевой ставки ЦБ РФ на 5 %.	13 % для резидентов РФ; 30 % для нерезидентов.
0 % — на доход от погашения (дисконта) для облигаций, выпущенных с 1 января 2017 года.	С 1 января 2021 доход от погашения (дисконта) облагается налогом 13 %: 13 % для резидентов РФ; 30 % для нерезидентов.

Налог по корпоративным облигациям, выпущенным до 1 января 2017, не изменился — 13 % по купонам и доходам от погашения.

Пример:

Облигация российской компании номиналом 10000 руб. куплена по цене 101%, плюс был уплачен НКД 50 руб.
Затраты = 10 000 / 100 * 101 + 50 = 10 150 руб. Далее был выплачен купон размером 1000 руб.

Через месяц облигация была продана по цене 105%, плюс при продаже был получен НКД 500 руб.

Доход = 10 000/100 * 105 + 500 = 11 000 руб.

Фактически от сделки купли-продажи получена следующая прибыль: 11 000 — 10 150 + 1000 = 1850 руб.

Налог, который подлежит удержанию, составляет 241 руб. (1850 * 13%)

2. Новая прогрессивная ставка налога – 15%

Федеральным законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ (О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ЧАСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ПРЕВЫШАЮЩИХ 5 МИЛЛИОНОВ РУБЛЕЙ ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД) утверждено, что с 2021 года будет применяться повышенная ставка НДФЛ к доходам, которые суммарно превышают 5 млн руб. за налоговый период — календарный год.

Так, доходы налоговых резидентов РФ до 5 млн руб. в год будут облагаться налогом, как и прежде, по ставке 13%, а всё, что сверх данного рубежа, — по ставке 15%. Облагаться налогом по повышенной ставке будет только сумма, превышающая 5 млн руб.

Для граждан, которые являются налоговыми нерезидентами РФ, в том числе и для инвесторов-нерезидентов, останется ставка НДФЛ 30%.

Виды дохода

Ставка НДФЛ устанавливается не только в зависимости от величины дохода, но и от его вида. Согласно закону, в 2021–2022 г. установлен переходный период: налоговый агент при исчислении налога применяет прогрессивную налоговую ставку в 15% к каждой налоговой базе отдельно, хотя и вводится такое понятие как «совокупность налоговых баз».

Для налоговых резидентов РФ к ним относятся:

• дивиденды (ст. 275 НК РФ);
• доходы в виде выигрышей, полученные участниками азартных игр и участниками лотерей;
• доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами (ст. 214.1 НК РФ);
• доходы по операциям репо, объектом которых являются ценные бумаги (ст. 214.3 НК РФ);
• доходы по операциям займа ценными бумагами (ст. 214.4 НК РФ);
• доходы, полученные участниками инвестиционного товарищества;
• доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемыми на ИИС (ст. 214.9 НК РФ);
• доходы в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании;
• основная налогооблагаемая база.

(*) в связи с переходным периодом пороговое значение 5 млн руб. применяется не к совокупности перечисленных баз, а отдельно к каждому виду дохода.

При торговле через нескольких профучастников за превышением пороговой суммы в 5 млн руб. будет следить ФНС. Например, за 2021 год у одного брокера получен налогооблагаемый доход по операциям с ценными бумагами и ПФИ 3 млн руб., а у второго брокера налоговая база по операциям с ценными бумагами и ПФИ зафиксирована в размере 4 млн руб. Оба брокера удержали налог по ставке 13%, о чём отчитались по форме 2-НДФЛ в налоговую инспекцию. Последние увидят превышение и выставят вам уведомление об оплате дополнительных 2% с 2 млн руб. Уплатить установленные суммы по данному уведомлению нужно не позднее 1 декабря 2022 года.

3. С 2021 по некоторым видам дохода нельзя вернуть налог

Согласно поправкам, принятым в соответствии с Федеральным законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ, социальные, стандартные и имущественные вычеты, а также вычет на взносы на ИИС можно применять только к основной налоговой базе.

К основной налогооблагаемой базе не относятся:

• дивиденды (ст. 275 НК РФ);
• доходы в виде выигрышей, полученные участниками азартных игр и участниками лотерей;
• доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами (далее — ПФИ) (ст. 214.1 НК РФ);
• доходы по операциям репо, объектом которых являются ценные бумаги (ст. 214.3 НК РФ);
• доходы по операциям займа ценными бумагами (ст. 214.4 НК РФ);
• доходы, полученные участниками инвестиционного товарищества;
• доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемыми на ИИС (ст. 214.9 НК РФ);
• доходы в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании.

Ограничения применяются к доходам с 2021 года

Основную налогооблагаемую базу можно уменьшить на стандартные, социальные, имущественные, профессиональные налоговые вычеты, а также на вычет со взносов на ИИС.

В отношении других доходов, не относящихся к основной налогооблагаемой базе, налоговые вычеты не применяются, за исключением:

• вычет по долгосрочному владению ценными бумагами (подп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ) может быть применён только к доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с ПФИ (ст. 214.1 НК РФ) — без изменений;
• вычет по переносу убытков на будущее (ст. 220.1 НК РФ) может быть применён к доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с ПФИ (ст. 214.1 НК РФ), а также к доходам по ИИС (ст. 214.9 НК РФ) — тоже без изменений;
• вычет на доход по ИИС (подп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ) может быть применён только к доходам по ИИС (ст. 214.9 НК РФ) — также ничего нового.

То есть если человек не трудоустроен и его единственный источник доходов — это прибыль от инвестирования в ценные бумаги, то он не сможет к данному виду дохода применить стандартные, социальные, имущественные вычеты, а также вычет со взносов на ИИС.

Все эти поправки действуют по доходам, которые будут получены начиная с 2021 года.

4. Уточнена льгота (ставка 0%) при продаже акций (долей) организаций (с 2021 г.)

(Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ).

Льготная ставка 0% может применяться в случае продажи акций (долей) организаций и установлена пунктом 4.1. статьи 284, статьей 284.2, статьей 284.2.1, пунктом 17.2. статьи 217 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ существенно уточнил эту льготу (п. 31 ст. 2).

Изменения применяются с 01.01.2021.

Ставку 0% распространили и на реализацию акций (долей) иностранных организаций (п. 1 ст. 284.2. НК РФ).

Льгота применяется (акции и доли), если не более 50% активов продаваемой организации (по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации) прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации (п. 2 ст. 284.2. НК РФ).

Оцените материал: