Элементы налога

Элементы налога - установленные в законодательном порядке принципы организации и действия налоговой системы, охватывающие:

- субъектов налога (налогоплательщиков);

- объекты налога (облагаемый доход, имущество);

- единицы обложения (единицы измерения объекта налога);

- налоговые ставки (норму налогообложения) и налоговый оклад (сумму налога с одного объекта);

- налоговые льготы.

установленные в законодательном порядке государственными органами принципы организации и действия налоговой системы, охватывающие следующие ее части: субъекты налога (налогоплательщиков), объекты налога (облагаемый доход, имущество), единицу обложения (единицу измерения объекта налога), налоговую ставку (норму налогообложения) и налоговый оклад (сумму налога с одного объекта), налоговые льготы.

определяемые законодательными актами государства принципы построения и организации взимания налогов; отражают их социально-экономическую сущность. Охватывают следующие ее части: субъекты налога (налогоплательщиков), объекты налога (облагаемый доход, имущество), единицу обложения (единицу измерения объекта налога), налоговую ставку (норму налогообложения) и налоговый оклад (сумму налога с одного объекта), налоговые льготы.

определяемые законодательными актами государства принципы построения и организации взимания налогов. К элементам налога относятся: субъект налога или налогоплательщик - юридическое или физическое лицо, на которое законом наложена обязанность уплачивать налог; носитель налога - физическое лицо, которое принимает на себя тяжесть налога в процессе его переложения; объект налога - доход или имущество, с которого исчисляется налог; источник налога - доход (или в редких случаях имущество), из которого субъект выплачивает налог; единица обложения - единица измерения объекта налога; налоговая ставка (норма налогового обложения) - величина налога на единицу обложения.

Налоговая ставка, выраженная в процентах к налогу налогоплательщика, называется налоговой квотой. Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов в соответствии с действующим законодательством; налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемого с одного объекта.

определяемые законодательными актами государства принципы построения и организации взимания налогов. В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор информации, к-рый позволил бы конкретно определить: обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения; границы требований в отношении имущества налогоплательщика. Нечеткость, двусмысленность или неполнота закона о налоге могут привести, с одной стороны, к возможности уклонения от уплаты налога на законном основании (налоговые лазейки), с др. стороны – к злоупотреблению со стороны налоговых органов, выражающемуся в расширит. толковании закона. При всем разнообразии налогов элементы закона о налоге имеют универсальное значение. Согласно Налоговому кодексу РФ (1998 с изм. 1999 – 2001) налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и след. элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. В необходимых случаях при установлении налога в нормативном правовом акте могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Те элементы закона о налоге, без к-рых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, называют существенными: субъект налога (налогоплательщик); объект налога; источник налога; масштаб налога; налоговая база; налоговый период; единица обложения; налоговая ставка; метод налогообложения. Важное значение для законодат. установления налога имеет также определение порядка его исчисления, сроков уплаты, способа и порядка уплаты. Данные Э.н. относятся к элементам налогового производства. Кроме указанных Э.н. существуют и т.н. факультативные элементы, отсутствие к-рых существенно не влияет на степень определенности налогового обязательства, но снижает гарантии надлежащего исполнения этого обязательства. К факультативным Э.н. чаще всего относят: налоговые льготы; налоговый оклад; ответственность за налоговые правонарушения; порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога. Закон РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации» (1991) предусматривает, что перечисл. Э.н. должны быть установлены и определены в каждом конкретном законе о налоге. [Установить элемент закона о налоге – принять (утвердить, узаконить) что-либо в качестве одного из оснований возникновения налогового обязательства или способа его исполнения. Определить элемент закона о налоге – описать фактич. сторону элемента, выделить из пр. сходных явлений (предметов, обстоятельств) на основе к.-л. признаков, данных.] В Российском законодательстве есть случаи, когда тот или иной Э.н. установлен, но не определен. Пробелы законодательства в этом случае восполняются ведомств. нормативными актами, а также решениями арбитражных судов. Субъект налога (налогоплательщик), – лицо, на к-ром лежит юридич. обязанность уплатить налог за счет собств. средств. Понятию субъект налога близко понятие «носитель налога», возникающее в связи с возможностью переложения налогов. Носитель налога – лицо, к-рое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге по завершении процессов переложения налога. Напр., субъектами акциза являются юридические лица, производящие и реализующие подакцизный товар. Они обязаны исчислить и уплатить сумму акциза в бюджет. Акциз включается в цену товара и его оплачивает покупатель товара. Если покупатель товар потребляет, а не перепродает, т.е. является конечным потребителем, то он и является носителем акциза. От имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем) при соблюдении ограничения в отношении налоговых оговорок. Существуют два вида представительства: представительство по закону (напр., налог на доходы несовершеннолетних, недееспособных лиц выплачивают их родители, опекуны, попечители); представительство по назначению (по доверенности), когда налогоплательщик поручает третьему лицу уплатить налог в бюджет за счет долга, причитающегося налогоплательщику от этого лица. В ряде стран представительство широко используется при уплате налогов иностранными лицами, напр. назначаются финанс. агенты по уплате НДС. Данный вид представительства в налоговом законодательстве РФ не получил должного регулирования. К представителям по закону близки лица, на к-рых возложена обязанность рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог с доходов, выплачиваемых этими лицами налогоплательщику (напр., предприятия, выплачивающие заработную плату налогоплательщику). При определении субъекта налогообложения в налоговом праве учитываются прежде всего экономич. связи налогоплательщика с гос-вом, к-рые определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), согласно к-рому налогоплательщики подразделяются на лиц, имеющих постоянное местопребывание в определенном гос-ве (резиденты) и не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты). У резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на тер. данного гос-ва, так и вне его (полная налоговая обязанность), у нерезидентов – только доходы, полученные из источников в данном гос-ве (ограниченная налоговая обязанность). Возможны и др. различия, напр. порядок декларирования и уплаты налогов. Правила определения резидентства существенно различаются для налогоплательщиков – физич. и юридич. лиц (см. также Налоговый статус, Налоговый резидент (нерезидент)). Деление юридич. лиц, как субъектов налогообложения, производится и по др. основаниям: организационно-правовой форме (к-рая влияет на порядок и размеры налогообложения); форме собственности – гос., частной, смешанной [хотя в налогообложении это основание широко не используется, т.к. Конституцией РФ (ч. 2, ст. 8) провозглашается равенство разл. форм собственности, но на практике оно может влиять на предоставление определ. льгот]; по численности работающих на предприятии [так, законодательство РФ выделяет группу малых предприятий, к-рые пользуются существ. льготами]; по видам хоз. деятельности; по подчиненности предприятий [это основание применяется редко, но в бывш. СССР от подчиненности предприятия существенно зависел порядок распределения его платежей между бюджетами разл. уровней]. Объект налога – а) доход или имущество налогоплательщика, с к-рого исчисляется налог и к-рое служит основой для обложения: напр., заработная плата, прибыль, капитал, ценные бумаги, процент, недвижимое имущество, товар, иногда само физическое лицо (подушный налог). Отд. объекты налога (доход, в редких случаях имущество и капитал, из к-рого субъект налога уплачивает налог), являются источником налога; б) юридич. факт или совокупность юридич. фактов (юридич. состав), с к-рым связано возникновение обязанности платить налог (совершение оборота по реализации товара, работы, услуги, ввоз товара на тер. страны, владение имуществом, совершение сделок купли-продажи имущества, ценных бумаг, вступление в наследство, получение дохода и т.д.). В налоговом законодательстве РФ определение объекта налога отсутствует, но содержится перечень объектов: доходы (прибыль), стоимость определ. товаров, отд. виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, имущество, пользование природными ресурсами, передача имущества и пр. Объект налога должен устанавливаться законодательным актом о конкретном налоге. При юридич. определении объекта налога выделяют 3 правила его ограничения: по субъекту, т.е. определение налогоплательщика и его статуса; по тер. возникновения объекта; по конструкции самого объекта, т.е. либо разделении родственных показателей на два налога, либо выведении отд. показателя из-под налогообложения (напр., граждане уплачивают один налог на доход, тогда как предприятия имеют два самостоят. объекта налога и уплачивают налог на прибыль и налог на доход – от дивидендов и пр.). Существуют след. виды объекта налога: права, действия (деятельность) и их результаты. Права подразделяются на имущественные, т.е. на имущественные объекты (право собственности на землю, автомобили, имущество предприятия; право пользования землей и пр.) и неимущественные, т.е. неимущественные объекты (право пользования наименованием «Россия», местной символикой, право занятия определ. видом деятельности – лицензионные сборы). К действиям относятся, напр., вывоз или ввоз на тер. страны товара, реализация товара, операции с ценными бумагами. Деятельность субъекта – добыча полезных ископаемых и пр. Результаты деятельности – прибыль, добавленная стоимость, доход и др. Один объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определ. период налогообложения. Предмет налога – объект материального мира, с наличием к-рого закон связывает возникновение налоговых обязательств. Юридич. аспекты толкования объекта налога предполагают разграничение понятий предмета и объекта налога. Предмет налога – это признаки фактич. характера, к-рые обуславливают и предопределяют объект налога (дом, квартира, земельный участок, экономич. эффект (выгода), товар, деньги) и обосновывают взимание соотв. налога. Предмет налога сам по себе не порождает налоговых последствий, тогда как определенное юридич. состояние субъекта налога по отношению к нему приводит к возникновению налоговых обязательств. Напр., земельный участок, как предмет материального мира, являясь предметом налогообложения, не порождает налоговых последствий. Объектом налога на землю является право собственности на земельный участок. Источник налога – экономич. показатель, отражающий резерв, за счет к-рого налогоплательщик уплачивает налог. Существует ограниченный перечень источников налога – доходы, и, в редких случаях, имущество налогоплательщика. Как правило, налог уплачивается с доходов разл. форм (заработная плата, прибыль, рента, проценты от ценных бумаг и т.д.) и не затрагивает капитала (в противном случае возможность уплаты налога может иссякнуть). По нек-рым налогам (напр., налог на прибыль предприятий) объект налога и источник налога могут совпадать. Налоговым законодательством РФ определены след. источники налога: добавленная стоимость (для уплаты НДС); выручка (для таможенных пошлин); себестоимость (для налога на пользователей автомобильных дорог, земельного налога); финанс. результат (для налога на рекламу, налога на имущество предприятий, нек-рых местных сборов); чистая прибыль (для налога на прибыль орг-ций, налога на операции с ценными бумагами, мн. местных налогов); совокупный доход (для всех налогов с физич. лиц). На макроэкономич. уровне совокупность разл. форм доходов населения образует нац. доход, к-рый является объектом налога. Масштаб налога – установленная законом характеристика предмета налогообложения, выраженная к.-л. физич. характеристикой либо предметом измерения. Условная единица принятого масштаба является единицей налога, используемой для колич. выражения налоговой базы. (Напр., если масштабом для исчисления таможенной пошлины является мощность автомобиля, то единицей налога может быть лошадиная сила. Или, если масштабом для исчисления акцизов является объем бензина, то единицей налога будет литр, галлон, баррель и т.д.) Иногда для более точного измерения объекта наряду с осн. характеристиками используют дополнит. коэффициенты, зависящие от качества и др. оценочных категорий (напр., размер сбора за выдачу ордера на квартиру устанавливается в завимости от ее качества). Метод учета налоговой базы в нек-рых случаях для исчисления конкретного налога не устанавливается законом, а определяется налогоплательщиком (напр., метод учета налоговой базы – «по оплате» или «по отгрузке» для исчисления налога на прибыль, НДС, налога на пользователей автодорог, акцизов и др.). Налоговый период – срок, в течение к-рого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства; время, за к-рое производится обложение налогом или сбором. Необходимость данного элемента определяется циклич. повторяющимся характером многих объектов налогообложения: получение прибыли, реализация товара и т.п. Для разовых налогов и пошлин налоговый период не устанавливается. Различают налоговый период и отчетный период, т.е. срок составления и представления в налоговый орган отчетности. Для нек-рых налогов налоговый и отчетный периоды могут совпадать (напр., по НДС для малых предприятий они составляют квартал). Отчетность может представляться несколько раз за один налоговый период. Отнесение разл. объектов налогообложения к налоговому периоду решается путем установления конкретного метода учета базы налогообложения. Определение налогового периода важно при применении ответственности за налоговые правонарушения. Единица обложения – единица измерения объекта налога (ден. единица, единица земельной площади, единица измерения товара и пр.). Под единицей обложения понимается также условная единица принятого масштаба налога, используемая для колич. выражения налоговой базы в том случае, когда предмет налогообложения нельзя выразить непосредственно в к.-л. единицах обложения. Напр., трансп. средство, как предмет налога на владельцев трансп. средств в разных странах, может облагаться исходя из: мощности двигателя, веса автомобиля, объема рабочих цилиндров. Выбор единицы обложения определяется целесообразностью и традициями (принятыми в стране единицами измерения земель, объемов, нац. ден. единицами). Налоговая ставка (норма налогообложения) – размер налога, приходящегося на единицу налогообложения. Различают: равные, тождественные (твердые) и процентные (долевые) налоговые ставки. По отношению к изменению налоговой базы выделяют ставки пропорциональные, прогрессивные и регрессивные (дегрессивные). (См. Налоговая ставка, Налоговая квота, Налоговый тариф, Налоговая прогрессия, Налоговая регрессия.) Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Выделяют 4 осн. метода налогообложения: равное; пропорциональное, прогрессивное, регрессивное. См. Налог.