НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

федеральный налог, предусмотренный в первоначальной редакции ст. 13 НК. До введения в действие части второй НК (до 1 января 2002 г.) применялся налог на прибыль предприятий и организаций. С 1 января 2002 г. взимается налог на прибыль организаций.

один из основных видов федеральных налогов в РФ. Плательщиками Н. на п. являются предприятия и организации, юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ, в т.ч. и предприятия с иностранными инвестициями (совместные предприятия). Объектом обложения налогом является прибыль валовая предприятий, уменьшенная (увеличенная) в установленном порядке (см. Прибыль, облагаемая налогом). Суммы налога определяются плательщиками самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета по кварталам нарастающим итогом (квартал, полугодие, девять месяцев, год) исходя из фактически полученной прибыли, отраженной в балансе. См.: Гл. 25 НК РФ.

один из основных видов налогов на юридических лиц. Регулирует налоговые правоотношения между государством и юридическими лицами, получающими доходы от своей деятельности. В России введен в действие с 1 янв. 2002 Федер. законом от 6 авг. 2001 (гл. 25 НК РФ). Заменил Федер. закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (1991) . Налогоплательщиками Н. на п.о. признаются: российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Под прибылью законодатель понимает полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (обоснованных и документально подтвержденных затрат). Расходами признаются любые затраты, экономически оправданные и подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета и подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и на внереализационные доходы. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) как собственного произ-ва, так и ранее приобретенные, иное имущество (включая ценные бумаги) либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах. Внереализационными доходами в целях уплаты Н. на п.о. признаются все доходы, не относящиеся к доходам от реализации, в частности: от долевого участия в др. орг-циях; от операций купли-продажи иностр. валюты; в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; от сдачи имущества в аренду (субаренду); от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной собственности и приравненные к ним средства индивидуализации; в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета или вклада, а также по ценным бумагам и др. долговым обязательствам; в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; в виде положит. курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость к-рых выражена в иностр. валюте (в т.ч. по валютным счетам в банках), проводимой в связи с изменением ее офиц. курса к рублю; в виде положит. разницы, полученной от переоценки имущества в целях доведения его стоимости до рыночной цены; в виде сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности или по др. основаниям; в виде доходов от операций на рынке срочных сделок; в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации. Законом предусмотрен подробный перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, пр. расходы. Материальные расходы включают: расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; на освоение природных ресурсов; на НИОКР; на обязательное и добровольное страхование. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в ден. или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или с условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием работников и предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами. В целях уплаты Н. на п.о. налогоплательщики начисляют амортизацию либо линейным, либо нелинейным методом. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, к-рые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода. Не относятся к амортизируемому имуществу земля и иные объекты природопользования (вода, недра и др. природные ресурсы), а также материально-производств. запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок. К прочим расходам относятся: суммы налогов и сборов, расходы на сертификацию продукции и услуг; расходы, связанные с охраной имущества; по обеспечению нормальных условий труда и набору работников; на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию; на содержание автотранспорта; на командировки и представит. расходы; на оплату юридических, консультационных, аудиторских, информационных услуг; услуг по ведению бух. учета и управлению орг-цией или ее подразделениями; услуг связи, вычислит. центров, банков, информационных систем (СВИФТ, Интернет и др.); расходы, связанные с приобретением права на использование БД и программ для ЭВМ по договорам у правообладателей и их обновление; на публикацию бух. отчетности и раскрытие иной информации; на маркетинг и рекламу; расходы обслуживающих произ-в и хозяйств, включая содержание объектов жилищнокоммун. и социально-культурной сферы; на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, совершенствование технологии, организации произ-ва и управления; представительские расходы; расходы на подготовку и переподготовку кадров и др. расходы. В состав внереализационных расходов включают обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с произ-вом и реализацией. В их числе затраты: на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; на организацию выпуска ценных бумаг и их обслуживание; по формированию резервов по сомнительным долгам; на оплату услуг банков; на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков); в виде отрицат. курсовой разницы при отклонении курса продажи (покупки) иностр. валюты от офиц. курса; в виде отрицат. разницы, полученной при переоценке имущества; на аннулированные производственные заказы и затраты на производство, не давшее продукции; при реализации имущества; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы по операциям на рынке срочных сделок; убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде, суммы долгов, не реальных к взысканию, потери от брака и простоев; потери от стихийных бедствий и др. чрезвычайных ситуаций, включая затраты на ликвидацию последствий. При определении налоговой базы не учитывается ряд расходов: в виде сумм выплачиваемых дивидендов и др. сумм распределенного дохода; в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (гос. внебюджетные фонды), а также взимаемых соответств. гос. организациями; в виде сумм налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Доходы и расходы в целях платы Н. на п.о. признаются либо по методу начисления [в том отчетном периоде, когда они имели место, независимо от фактического поступления ден. средств, др. имущества (работ, услуг) или имущественных прав], либо по кассовому методу [когда датой поступления дохода признается день поступления средств на счета в банках или кассу, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а расходами признаются затраты после их фактич. оплаты или поставки товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав)]. Налоговым периодом по Н. на п.о. признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и 9 мес. Сумма квартальных налоговых платежей определяется с учетом ранее начисленных платежей исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей обложению, рассчитываемой нарастающим итогом. В течение отчетного периода уплачиваются ежемесячные авансовые платежи. Налоговая ставка устанавливается в размере 24% (из общей суммы налога 7,5% отчисляется в федер. бюджет, 14,5% – в бюджеты субъектов РФ, 2% – в местные бюджеты). Законодат. (исполнит.) органы субъектов РФ вправе снижать для отд. категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в их бюджеты, но не более чем на 4%. В федер. бюджет зачисляются суммы налога, исчисляемые: на доходы иностр. орг-ций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, по налоговой ставке 10% [от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахт) любых подвижных транспортных средств в связи с осуществлением междунар. перевозок] и по ставке 20% [с любых др. доходов, кроме дивидендов и от операций с отд. видами долговых обязательств]; на доходы в виде дивидендов – по ставке 6% [при получении от российских орг-ций российскими орг-циями и физич. лицами–резидентами РФ] и по ставке 15% [при получении от российских орг-ций иностранными орг-циями, а также российскими орг-циями от иностранных орг-ций]; на доходы от операций с отд. видами долговых обязательств – по ставке 0% [в виде процентов по гос. и муницип. облигациям, эмитированным до 20 янв. 1997, и облигациям гос. валютного облигационного займа 1999] и по ставке 15% [в виде процентов по др. гос. и муницип. облигациям]. Налоговой базой признается ден. выражение прибыли, подлежащей налогообложению, к-рая определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Гл. 25 содержит ряд статей, отражающих особенности определения налоговой базы для разных категорий налогоплательщиков: по банкам (ст. 290 – 292), по страховщикам (ст. 293 и 294), по негосударств. пенсионным фондам (ст. 295 и 296), по профессиональным участникам рынка ценных бумаг (ст. 298 и 299), по операциям с ценными бумагами (ст. 280 с учетом ст. 281 и 282), по операциям на рынке срочных сделок (ст. 301 – 305), по доходам от долевого участия в др. орг-циях (ст. 275 с учетом ст. 284), для участников договора доверит. управления имуществом (ст. 276), по доходам от передачи имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) орг-ции (ст. 277), по доходам, получ. участниками договора простого товарищества (ст. 278), при уступке (переуступке) права требования (ст. 279), по операциям с ценными бумагами (ст. 280), по операциям с гос. и муницип. ценными бумагами (ст. 281), по сделкам РЕПО с ценными бумагами (ст. 282). Особенности налогообложения иностранных орг-ций рассмотрены в ст. 306–310. Вопросы устранения двойного налогообложения – предмет ст. 311 и 312. Налогоплательщики – российские орг-ции, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату сумм налога и авансовых платежей производят по месту своего нахождения без распределения сумм по подразделениям. Независимо от наличия у них обязанности по уплате Н. на п.о. или авансовых платежей по нему, особенностей его исчисления и уплаты налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и нахождения каждого обособленного подразделения соответств. налоговые декларации