НАЛОГ, СОЦИАЛЬНЫЙ

платежи предприятий в госбюджет на социальное обеспечение и налоги на заработную плату и рабочую силу

группа целевых налогов, уплачиваемых работодателями, работниками и предпринимателями в специализированные социальные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд занятости населения. Общее между этими платежами то, что они рассчитываются на единой базе. Для работодателей основой расчета налога является сумма начисленной заработной платы, для работников - сумма заработка, для предпринимателей - доход (работники и предприниматели являются плательщиками только взносов в Пенсионный фонд РФ).

англ. social taxes) – разновидность прямых налогов, имеющих целевое назначение. Н.с. выступают осн. источником целевых внебюджетных фондов соц. назначения; пенсионные, соц. страхования, занятости и др. Появление Н.с. обусловлено развитием системы гос. соц. защиты граждан, как результат экономических потрясений 90-х гг. Основной объект обложения Н.с. – разл. виды выплат за выполнение трудовых обязанностей. Соотношение ставок Н.с., уплачиваемых юридич. и физич. лицами, зависит от сложившихся экономич., соц. и политич. условий в конкретной стране. Так, в США работодатели и наемные работники платят в Пенсионный фонд поровну – по 9%. В РФ Н.с. в виде обязательных отчислений в Пенсионный фонд РФ, Государственный фонд обязательного страхования РФ, Государственный фонд занятости РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ были введены в период проведения экономич., в т.ч. налоговой реформы в 1991–92 гг. и действовали до 1 янв. 2001 (см. Единый социальный налог). Отчисления в гос. соц. внебюджетные фонды относятся к группе федеральных налогов. Плательщиками страховых соц. взносов на выплаты, начисленные в пользу работников, могут быть работодатели – юридич. и физич. лица, а также иные хозяйствующие субъекты, оплатившие выполненную работу либо оказанную услугу. К работодателям относятся: предприятия, орг-ции и учр-ния независимо от форм собственности, отраслевой (ведомственной) принадлежности и организационно-правовой формы деятельности, в т.ч. с иностранными инвестициями; компании, фирмы, др. орг-ции, в т.ч. товарищества, образованные в соответствии с законодательством иностранных гос-в и осуществляющие предпринимат. и иную деятельность на тер. РФ через постоянное представительство; иностранные юридич. лица, получающие доход, не связанный с деятельностью в России, через постоянное представительство. Плательщиками-работодателями являются также граждане, в т.ч. иностранные, применяющие труд наемных работников в личном хозяйстве. За адвокатов начисление и уплата страховых взносов производится коллегиями адвокатов. Плательщики-работодатели должны зарегистрироваться в соотв. фондах в течение 30 дней после гос. регистрации путем подачи заявления установл. образца. За отказ от регистрации в качестве плательщика страховых взносов к юридич. лицам применяется финанс. санкции в виде взыскания 10% причитающихся к уплате сумм страховых взносов за весь период существования. Общим объектом обложения по отчислениям в гос. внебюджетные фонды соц. назначения является фонд оплаты труда, начисленный по всем основаниям. Специфика объекта обложения в Пенсионный фонд РФ состоит во включении в него выплат за выполненные работы и оказанные услуги (с 1997) по договорам (в т.ч. заключенным с индивид. предпринимателями) гражданско-правового характера (подряда; НИОКР; возмездного оказания услуг; перевозки; трансп. экспедиции; хранения; поручения; комиссии; агентирования; доверительного управления имуществом), а также авторским договорам. По Государственному фонду социального страхования РФ взносы начисляются только на фонд оплаты труда (без выплат по договорам подряда и поручения). Объект обложения по Фонду обязательного медицинского страхования РФ – фонд оплаты труда по всем основаниям (вкл. выплаты по договорам подряда и поручения). Облагаемый оборот по страховым взносам во внебюджетные фонды соц. назначения – полная сумма заработка и др. выплат без вычета налогов. В фонд оплаты труда, на который начисляются страховые платежи, в частн., включаются: заработная плата [начисленная пропорционально отработанному времени (выполненной работе) по тарифным ставкам, окладам или сдельным расценкам, независимо от форм и систем оплаты труда, принятых на предприятии, в учр-нии, орг-ции, на всех работников, включая совместителей и работающих по договорам – подряда, поручениям]; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда; выплаты стимулирующего характера по системным положениям [премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, вознаграждения по итогам работы за год; надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.); а также вознаграждения (процентные надбавки) за выслугу лет, стаж работы (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве)]; выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда [выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по районным коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и в высокогорных р-нах; надбавки к заработной плате за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и в приравн. к ним местностях, в районах европ. Севера и др. районах с тяжелыми природно-климатическими условиями; доплаты за условия труда (за работу в тяжелых и вредных, а также в особо тяжелых и особо вредных условиях труда); доплаты за работу в ночное время, за работу в многосменном режиме; доплаты работникам до фактич. заработка в случае временной утраты трудоспособности, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производств. травм; др. выплаты]. Перечень выплат, относящихся к необлагаемому обороту, регламентируется нормативными актами. Наиболее узким (следоват., распространяющимся на все внебюджетные социальные фонды) он является по Пенсионному фонду РФ. К необлагаемым выплатам относятся: компенсация за неиспользованный отпуск; выходное пособие при увольнении, единовременные выплаты работникам в связи с выходом на гос. пенсию; стипендии, выплачиваемые предприятиями учащимся (аспирантам), направленным на обучение с отрывом от производства; стипендии, утверждаемые благотворит. орг-циями; пособия молодым специалистам после окончания средних и высших специальных учебных заведений; компенсационные выплаты [суточные (командировочные), возмещение расходов по проезду; выплаты в возмещение ущерба, причиненного здоровью и имуществу работников вследствие чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера; стоимость предоставленной бесплатно квартиры, коммун. услуг, топлива, проездных билетов отд. категориям работников в соответствии с законодательством; стоимость рациона бесплатно предоставляемого питания (в случаях, предусмотренных законодательством); дотации на обеды, стоимость путевок на санаторно-курортное лечение и в дома отдыха (за счет фонда соц. развития или фонда потребления)]. На выплаты в возмещение расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей, и иные компенсации работникам, превышающие установл. гос-вом нормы (напр., на суточные по служебным командировкам), страховые платежи в Пенсионный фонд РФ начисляются. Не начисляются страховые платежи на суммы материальной помощи: оказываемой в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов гос. власти и местного самоуправления, иностранных гос-в, а также правительств. и неправительств. межгос. орг-ций; оказываемой работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников; оказываемой гражданам благотворит. организациями и экологич. фондами, осуществляющими деятельность в соответствии с законодательством РФ. Не включаются в расчет отчислений в Пенсионный фонд след. страховые платежи: уплачиваемые организацией в пользу работников по обязат. страхованию; уплачиваемые организацией в пользу работников по договорам добровольного медицинского страхования, заключаемым на срок не менее одного года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей [при условии отсутствия у работодателя задолженности по платежам в ПФ и если указ. договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая (напр., в связи с окончанием срока действия договоров или их долгосрочным расторжением)]; уплачиваемые работодателями (не свыше 24 МРОТ в год) по договорам негос. пенсионного страхования и обеспечения, заключенным с негос. пенсионными фондами и страховыми орг-циями на срок не менее 5 лет и предусматривающим выплаты сумм в случаях установления застрахованному инвалидности и(или) достижения им пенсионного возраста (при условии отсутствия задолженности по платежам в Пенсионный фонд). По др. внебюджетным фондам также предусмотрены выплаты, не включаемые в облагаемый оборот. В совокупности их можно назвать социальными льготами, предоставляемыми работникам из разл. фондов и средств. К ним, в частности, относятся: стоимость путевок на лечение и отдых, приобретаемых за счет средств орг-ций; стоимость лечения работников, оплачиваемая за счет средств орг-ции; единоврем. премии в связи с юбилейными датами; безвозвратные ссуды, а также суммы, выданные работнику для погашения возвратных ссуд и кредитов; поощрит. выплаты (включая премии) за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность и в др. аналогичных случаях, производимые за счет фонда заработной платы; материальная помощь, предоставляемая отд. работникам по семейным обстоятельствам; надбавки к пенсиям работающим на предприятии, единоврем. пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования; стипендии состоящим в списочном составе работникам, направленным предприятием на обучение; взносы на добровольное страхование и т.д. Облагаемый оборот для индивид. предпринимателей, в т.ч. иностранных граждан, а также для частных детективов, занимающихся частной практикой нотариусов, индивид. аудиторов – сумма полученного дохода за вычетом расходов, связанных с его извлечением, либо сумма доходов, определяемая исходя из стоимости патента. Тарифы по отчислениям в гос. внебюджетные фонды соц. назначения устанавливаются на федеральном уровне в законодат. порядке. Действующие размеры тарифов в Пенсионный фонд РФ составляют: для работодателей-организаций – 28% (включая авторский гонорар); для работодателей-организаций, занятых в производстве с.-х. продукции, – 20,6%; для индивид. предпринимателей, в т.ч. иностранных граждан, а также частных детективов, занимающихся частной практикой нотариусов, аудиторов, – 28% (в т.ч. при использовании труда наемных работников); для крестьянских (фермерских) хозяйств, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиц. отраслями хозяйствования, – 20% дохода от их видов деятельности; для адвокатов – 28% начисленных в пользу работников выплат; для граждан, использующих труд наемных работников (в т.ч. на основе договоров гражданско-правового характера, предметом к-рых являются выполнение работ и оказание услуг), – 28% от начисленных в пользу работников выплат; для работающих граждан, включая наемных работников – 1%. Страховые взносы в Фонд социального страхования начисляются по единому тарифу 5,4% начисленной оплаты труда для всех плательщиков независимо от профсоюзной принадлежности. По Фонду обязательного медицинского страхования действуют след. размеры для: федерального фонда медицинского страхования – 0,2% начисленной оплаты труда; территориального фонда медицинского страхования – 3,4% начисленной оплаты труда. Льготы по платежам во внебюджетные соц. фонды ограничены. С 1 янв. 1997 от уплаты страховых взносов освобождаются орг-ции, официально зарегистрированные как общественные орг-ции инвалидов и пенсионеров, а также пр-тия, учр-ния и орг-ции, уставный капитал к-рых состоит полностью из вкладов общественных орг-ций инвалидов и пенсионеров и численность работающих инвалидов в к-рых составляет не менее 50% общей численности работающих (если численность работающих инвалидов составляет менее 50% общей численности работающих, освобождение от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд применяется в части выплат, начисленных в пользу инвалидов и пенсионеров независимо от источников финансирования). Принадлежность определяется тем, что собственник обладает правом владения, пользования, распоряжения их доходами и имуществом в натуральном и ден. выражении. Деятельность этих орг-ций, пр-тий, учр-ний должна быть направлена на осуществление уставных целей собственника. Юридич. лица уплачивают взносы 1 раз в месяц в срок, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц (но не позднее 15 числа месяца, след. за расчетным периодом), в безналичном порядке. Платежное поручение о перечислении взносов плательщика выписывается в полных рублях и представляется в банк одновременно с истребованием денег на зарплату за соотв. период. За каждый день просрочки уплаты страховых взносов начисляется пеня в размере 1% (для предпринимателей без образования юридического лица и граждан, использующих наемный труд, – 0,5%) суммы недоимки со следующего дня по истечении срока уплаты и по день уплаты включительно. За работающих по найму работников обязат. взносы уплачивают работодатели путем вычета средств из их заработка у источника выплаты. Предприятия, функционирующие на коммерч. началах, включают обязат. отчисления по законодательно установленным нормативам во внебюджетные фонды соц. назначения в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Отчисления на социальные нужды»