ПЕНСИОННАЯ ПРОГРАММА С ФИКСИРОВАННЫМИ СУММАМИ ВЫПЛАТ
DEFINED BENEFIT PENSION PLAN
Пенсионная программа, взносы по к-рой рассчитываются на актуарной основе для обеспечения средств, достаточных для получения пенсионером оговоренной суммы выплат (напр., таких, как 67% средней величины наиболее высокой заработной платы на протяжении последних пяти лет работы). Сумма взносов связана с определенными оценками - такими, как возможная доходность, обеспечиваемая вложением данных пенсионных взносов. Поскольку эта оценка носит прогнозный характер, депонированные средства могут оказаться недостаточными для выполнения предполагаемых обязательств. В этом случае от работодателя, как правило, требуется покрыть пенсионеру необходимую разницу. Схема данной программы является достаточно гибкой и может быть откорректирована с учетом инфляции, а также с учетом возможности выплат в случае смерти, потери трудоспособности или выхода на пенсию; как правило, эти выплаты производятся участникам программы и их супругам пожизненно. При осуществлении подобных программ именно работодатель в первую очередь несет ответственность за ее выполнение при выходе сотрудников на пенсию. Он составляет прогноз относительно суммы выплат, к-рые ему предстоит сделать, и отчисляет соответствующие средства в инвестиционный фонд, из к-рого впоследствии станет покрывать расходы. Если средств инвестиционного фонда оказывается недостаточно, то предполагается, что работодатель покрывает недостающую суммуДанная программа издавна является основой системы негосударственного пенсионного обеспечения. В 1990 г. подобные программы охватывали 28,9 млн человек, а стоимость активов фондов превышала 41 млрд дол. Основной недостаток данной программы заключается в ее невыгодности для тех, кто часто меняет работу. Сотрудники, увольняющиеся из компании до того, как начнет работать их пенсионная программа (обычно это происходит после 5 лет стажа), не получают ничего. Уволившиеся при наличии пятилетнего (и более) стажа, получают пенсионные выплаты, фиксированные на момент их увольнения. Если в период, предшествовавший достижению работником пенсионного возраста, уровень инфляции оставался высоким, то сумма выплат окажется незначительной.Если сотрудник прекращает участие в программе в силу возникновения у него доказанных им фин. осложнений, КОРПОРАЦИЯ ГАРАНТИРОВАННОГО ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ (орган федерального правительства) может выступить в качестве опекуна, принять на себя управление пенсионной программой и осуществить предусмотренные договором выплаты. Участие в пенсионной программе может быть прекращено добровольно, если стоимость активов фонда достаточна для обеспечения всех предусмотренных выплат. Работодатель либо управляющий программой должен приобрести аннуитет (ренту) для существующих или потенциальных выгодоприобретателей, либо осуществить др. мероприятия для обеспечения установленных выплат. Сенных выплат. Работодатель либо управляющий программой должен приобрести аннуитет (ренту) для существующих или потенциальных выгодоприобретателей, либо осуществить др. мероприятия для обеспечения установленных выплат. Средства, превышающие необходимые для этих мероприятий суммы, возвращаются работодателю.Федеральное законодательство, в особенности Закон о пенсионном обеспечении граждан 1974 г., не охваченных льготными пенсионными программами, дало возможность значительно увеличить расходы работодателей на финансирование традиционных пенсионных программ.Бухучет и отчетность по пенсионному обеспечению регулируется Постановлением Совета по стандартам фин. учета № 87 `Бухучет и отчетность работодателей по пенсионному обеспечению`, принятым в декабре 1985 г. В этом же месяце Совет принял Постановление № 88 `Бухучет и отчетность работодателей по пенсионным программам с фиксированной суммой выплат и их прекращению`. Расходы компании на пенсионное обеспечение (чистые затраты на отчетный период) включают пять составляющих:1. Стоимость услуг. Актуарная текущая стоимость пенсионного пособия, причитающегося в соответствии с программой пенсионного обеспечения за работу (услуги) персонала в текущий период.2. Затраты на выплату процентов. Естественное увеличение суммы обязательств по выплате пенсионного пособия.3. Фактическая доходность активов пенсионной программы. Разница между стоимостью активов программы в текущих ценах на конец периода и на начало периода, с поправками на взносы компании и выплаты пенсионерам в отчетном периоде.4. Амортизация стоимости ранее оказанных, но неучтенных услуг. Изменения пенсионной программы нередко включают осуществляемые `задним числом` дополнительные пенсионные выплаты в повышенном размере за проделанную ранее работу. Стоимость ранее выполненной работы амортизируется путем начисления равной суммы за каждый будущий период на каждого работника, фактически состоящего в штате на день внесения изменений и претендующего на пенсионные выплаты в будущем в соответствии с программой.5. Прибыль или убыток. Две составляющих: а) амортизация любых ранее не учтенных чистой прибыли или убытка от актуарных прогнозов (процент, текучесть кадров, прогнозы по выходу на пенсию) за предыдущие периоды; б) разница между фактической и ожидаемой доходностью активов пенсионного фонда.Пассивы - не перечисленные в пенсионный фонд накопленные средства - учитывают и отражают в балансе компании, если чистые издержки на пенсионное обеспечение за отчетный период превышают зачисленные в фонд средства. Напротив, активы - выплаченные авансом пенсионные пособия - учитывают и отражают, если чистые издержки на пенсионное обеспечение за отчетный период ниже зачисленных в фонд средств.Если накопленные обязательства по пенсионному обеспечению превышают стоимость активов в текущих ценах на конец периода, следует предусмотреть дополнительные средства в пассивах. Не перечисленные в пенсионный фонд накопленные обязательства по пенсионному обеспечению представляют собой накопленные обязательства минус стоимость активов в текущих ценах на конец периода и являются минимальными пассивами по пенсионному обеспечению, к-рые должна учитывать компания. Признание данного обязательства необходимо только в случае наличия не перечисленных в пенсионный фонд накопленных обязательств по пенсионному обеспечению, а также если 1) активы показаны как стоимость выплаченных авансом пенсионных пособий, 2) сумма пассивов, уже учтенных, но реально еще не перечисленных в пенсионный фонд, либо 3) не учитываются никакие накопленные издержки или издержки по выплаченным авансом пенсионным пособиям.Пассивы, активы и капитал компании, связанные с пенсионным обеспечением и отражаемые в балансе компании, могут включать следующие позиции:Активы:выплаченные авансом пенсионные пособия;отложенные издержки на пенсионное обеспечение (нематериальные активы).Пассивы:не перечисленные в пенсионный фонд накопленные средства по пенсионному обеспечению;дополнительные пассивы, связанные с пенсионным обеспечением.Акционерный капитал:превышение дополнительных пассивов, связанных с пенсионным обеспечением, над неучтенными затратами на оплату ранее выполненной работы (отрицательный показатель).Компании, предоставляющие своим сотрудникам данные программы, обязаны представлять следующие документы:1. Описание программы с указанием категорий работающих, к-рые она охватывает, конкретными расчетами пособий, политикой в области создания пенсионного фонда, видов активов.2. Сумму расходов на пенсионное обеспечение, с указанием отдельно расходов на оплату ранее выполненной работы, расходов на выплату процентов, фактической доходности активов за период, а также общую сумму нетто по остальным позициям.3. Программу обеспеченности средствами, выверенную относительно данных балансового отчета.4. Средневзвешенную учетную ставку и ставку повышения заработной платы, используемые для прогнозных расчетов обязательств по пенсионному обеспечению и средневзвешенную прогнозируемую норму прибыли на активы пенсионного фонда в долгосрочной перспективе.5. Стоимость и виды ценных бумаг, формирующих активы пенсионного фонда.См. ПЕНСИОННАЯ ПРОГРАММА С ФИКСИРОВАННЫМИ СУММАМИ ВЗНОСА.
