УЧЕТ, НАЛОГОВЫЙ

Налоговый учет - комплексный учет налоговых платежей всех зарегистрированных и незарегистрированных налогоплательщиков, осуществляемый на уровне юридических лиц.

комплексный учет налоговых платежей и поступлений всех зарегистрированных и незарегистрированных налогоплательщиков в органах налоговой инспекции. Несвоевременное представление и перечисление налоговых платежей, равно как и ошибки в расчетах, влекут за собой штрафные санкции. Плательщики налогов представляют в местное отделение ГНС (государственной налоговой инспекции) в указанные сроки налоговые расчеты по форме установленного образца. Копии расчетов и другие налоговые расчетные документы хранятся у субъекта обложения. Перевод налогов в бюджет осуществляется платежным поручением. Налоговые инспекции ведут налоговый учет по каждому плательщику (раздельно по физическим и юридическим лицам), по каждому виду налога и платежа в бюджет.

комплексный учет налоговых платежей и поступлений всех зарегистрированных и незарегистрированных налогоплательщиков в органах налоговой инспекции. Несвоевременное представление и перечисление налоговых платежей, равно как и ошибки в расчетах, влекут за собой штрафные санкции. Плательщики налогов представляют в местное отделение ГНС (государственной налоговой инспекции) в указанные сроки налоговые расчеты по форме установленного образца. Копии расчетов и др. налоговые расчетные документы хранятся у субъекта обложения. Перевод налогов в бюджет осуществляется платежным поручением. Налоговые инспекции ведут налоговый учет по каждому плательщику (раздельно по физическим и юридическим лицам), по каждому виду налога и платежа в бюджет. Налоговые органы совместно с финансовыми органами контролируют исполнение доходной части бюджета. Учет поступивших налогов и платежей в бюджет соответствующего уровня осуществляется по общей сумме налогов и доле отдельных их видов в общем объеме налоговых поступлений.

Система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную НК РФ (ст. 313 НК РФ).

система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если статьями главы 25 НК предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организации. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода. В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности. Данные налогового учета должны отражать:

— порядок формирования суммы доходов и расходов;

— порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

— сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

— порядок формирования сумм создаваемых резервов;

— сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль. Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы. Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

— наименование регистра;

— период (дату) составления;

— измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

— наименование хозяйственных операций;

— подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную НК (ст. 313 НК). В НК установлены:

1) порядок налогового учета:

— доходов от реализации (ст. 316 НК);

— отдельных видов внереализационных доходов (ст. 317 НК);

2) особенности порядка ведения налогового учета отдельных видов доходов (расходов):

— расходов на ремонт основных средств (ст. 324 НК);

— расходов на освоение природных ресурсов (ст. 325 НК);

— по срочным сделкам при применении метода начисления (ст. 326 НК);

— доходов (расходов) в виде процентов, полученных (уплаченных) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (ст. 328 НК);

— при реализации ценных бумаг (ст. 329 НК);

3) особенности ведения налогового учета:

— организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность данных организаций (ст. 321 НК);

— операций с основными средствами (ст. 323 НК);

— доходов и расходов страховых организаций (ст. 330 НК);

— доходов и расходов банков (ст. 331 НК);

— доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом (ст. 332 НК);

—доходов и расходов по сделкам РЕПО с ценными бумагами (ст. 333 НК). Кроме того, установлены:

— порядок определения расходов по торговым операциям (ст. 320 НК);

— порядок определения суммы расходов на производство и реализацию (ст. 318 НК);

— порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных (ст. 319 НК);

— порядок организации налогового учета по срочным сделкам при применении кассового метода (ст. 327 НК);

— особенности организации налогового учета амортизируемого имущества (ст. 322 НК).

англ. tax aсcounting) – система сбора, фиксации и обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством. Н.у. осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налогов. Н.у. применяется, если налоговым законодательством предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета. Традиц. представление о налогообложении как о разновидности бухгалтерской деятельности перестало отвечать фактич. положению вещей, что вызвано совершенствованием системы налогообложения и усложнением расчета нек-рых налогов. Ведение Н.у. позволяет гос-ву в полной мере выполнить фискальные задачи в тех случаях, когда информации, полученной в результате ведения бухгалтерского учета, недостаточно и когда необходимо определить налоговые обязательства для лиц, ведение бухгалтерского учета для к-рых не обязательно. Положение и нормы, регламентирующие порядок и условия Н.у., содержатся в налоговом законодательстве, при этом положения, относящиеся к Н.у., имеют строго огранич. применение, когда осуществляется расчет того или иного налогового показателя. Предметом Н.у. в общем виде выступает и непроизводств. деятельность предприятия, в результате к-рой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и/или уплате налога. Для выполнения задач и функций Н.у. налоговое законодательство определило спец. приемы и способы (категориальные, содержательные, формально-технич.), к-рые в совокупности образуют взаимосвязанную методологию Н.у. Выделяют след. осн. методы: введение специальных учетно-налоговых показателей и понятий, к-рые на основании данных бухгалтерского учета используются исключительно для целей налогообложения [иначе говоря, формирование в Н.у. понятийного аппарата, посредством к-рого он и реализуется как самостоятельная отрасль системы финанс. отношений, при понимании того, что мн. учетно-налоговые показатели так или иначе обусловлены данными бухгалтерского учета, т.е. формируются при прямом или косвенном его использовании]; установление спец. правил формирования учетно-налоговых показателей, отличных от бухгалтерских учетнофинанс. методик [напр., в налоговом законодательстве установлен спец. порядок для расчета спец. «налоговой» себестоимости, к-рая используется исключительно для определения прибыли, подлежащей налогообложению]; определение метода учета формирования налоговой базы; интерпретация и толкование нек-рых общепринятых положений исключительно для целей налогообложения [налоговое законодательство дает собственные толкования нек-рым явлениям из др. отраслей знаний (права, экономики, бухгалтерского учета и др.), к-рые по своему содержанию не совпадают с общепринятыми; напр., с экономич. т.з., посреднической является любая деятельность по обеспечению продвижения товара от производителя к потребителю (комиссия, поручение, агентирование, простое брокерство, оптовая перепродажа, розничная торговля), однако для целей налогообложения посреднической считается только деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения]; установление налогового дисконта [налоговым дисконтом признается поправка, на к-рую в целях налогообложения налогоплательщик увеличивает свои полученные доходы]; в совр. Н.у. применяется при расчете облагаемого оборота в налоге на добавленную стоимость, платежей по налогу на прибыль организаций, по акцизам, по налогу на доходы физических лиц]; определение для каждого вида налога своего налогового периода; установление спец. налоговых регистров и иной налоговой документации [документации для целей налогообложения, к-рая фиксирует процесс начисления налога, сумму налога, а также размер налогового обязательства]. К налоговой документации относят: отчетно-расчетную налоговую документацию; сопутствующую налоговую документацию; аналитические регистры налогового учета, извещения. Особенность налоговой документации – в отсутствии спец. первичных налоговых документов: основанием для ведения Н.у. служат первичные бухгалтерско-учетные документы, фиксирующие факт совершения хоз. операции. В отчетнорасчетной документации (налоговые расчеты и декларации) фиксируется сумма налогового обязательства. Налоговые расчеты – специализир. типовые формы, в к-рых налогоплательщик отражает осн. налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму налогового обязательства. Практически по каждому виду налога разрабатывается расчетный документ, к-рый представляется налоговым органам в порядке, установл. законодательством [для налога на добавленную стоимость – расчет (налоговая декларация) по НДС; для налога на доходы физич. лиц – декларация о доходах, полученных в календарном году; для налога на землю – сводный расчет земельного налога и т.д.]. В отчетно-расчетной документации отражаются сроки, налоговая база, льготы, сумма налога и т.п.; порядок заполнения налоговых расчетов может быть предусмотрен как в самих расчетах, так и в приложениях к ним. Документация подписывается директором и главным бухгалтером (декларация о совокупном годовом доходе – физич. лицом) и сдается в налоговую инспекцию по месту нахождения (или жительства) налогоплательщика. За непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган расчетных документов предусмотрен штраф. Сопутствующая документация – документы, содержащие неосновные данные, необходимые для исчисления налога, к-рые обосновывают и расшифровывают данные налоговых расчетов. Ответственность за непредставление сопутствующих документов налоговым законодательством не предусматривается, за нек-рыми исключениями. Аналитические регистры налогового учета для определения налоговой базы являются документами для ведения Н.у. на предприятии: информация, содержащаяся в первичных документах бух. учета и необходимая для отражения в Н.у., должна накапливаться и систематизироваться в регистрах Н.у., разрабатываемых и утверждаемых МНС России, обобщаться за определ. налоговый период и переноситься в налоговые расчеты. Извещения налоговых органов – документы, вручаемые (высылаемые) налоговыми органами налогоплательщикам и содержащие сведения о сроке и размере налога, к-рый необходимо уплатить. Такие извещения направляются физич. лицам, к-рые уплачивают налог на доходы, земельный налог, налог на имущество и др. Извещение направляется также представительству иностранного юридич. лица по уплате налога на прибыль. Налоговые инспекции также имеют собственную налоговую документацию, состав и порядок ведения к-рой определяется МНС России. Н.у., по сравнению с бухгалтерским учетом, имеющим длит. историч. традицию и устоявшиеся приемы и методы, находится на стадии становления и совершенствуется вместе с развивающейся налоговой системой РФ.