НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

один из видов налогов в Российской Федерации, плательщиками которого являются физические лица (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства). Налог взимается с суммы совокупного дохода, полученного в данном календарном году в денежной или натуральной форме. Пенсии и пособия (в т.ч. пособие по безработице в пределах минимальной месячной оплаты труда) налогом не облагаются.

налог, которым облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истекший год. Частично взимается с месячных и текущих доходов в виде разовых выплат. Подоходным налогом облагаются доходы, превосходящие необлагаемый минимум. Относится к числу прогрессивных налогов, ставка которого обычно увеличивается ступенчатым образом по мере нарастания величины годового дохода. В России, в частности, от него освобождены доходы по пенсиям.

подоходный налог с физических лиц – налог, которым облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истекший год. Частично взимается с ежемесячных и текущих доходов в виде разовых выплат. Подоходным налогом облагаются доходы, превосходящие необлагаемый минимум. Относится к числу прогрессивных налогов, ставка которых обычно увеличивается ступенчатым образом по мере роста величины годового дохода. В России имеется ряд льгот по уплате подоходного налога, в частности от него освобождены доходы по пенсиям.

1. Налог федеральный. Регулируется главой 23 НК РФ. Льготы предусмотрены ст. 217 НК РФ. Региональные и местные органы власти льготы не устанавливают.

2. Предусматриваются 4 группы налоговых вычетов:

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218);

Социальные налоговые вычеты (ст. 219);

Имущественные налоговые вычеты (ст. 220);

Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221).

3. Общая ставка налога установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

4. Для некоторых видов доходов устанавливаются повышенные ставки налога - 30%, 35% (п. 2, 3 ст. 224 НК РФ).

5. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц до 2001 года именовался как подоходный налог.

федеральный налог по НК (глава 23) и Закону об основах налоговой системы. Взимается с 1 января 2001 г., до этого взимался подоходный налог с физических лиц. Приказом МНС от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415 утверждены Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК. Письмом МНС от 14 августа 2001 г. № ВБ-6-04/619 направлены Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц. В соответствии со ст. 207 НК налогоплательщиками признаются:

— физические лица — налоговые резиденты РФ;

— физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. В соответствии со ст. 209 НК объектом налогообложения признается полученный налогоплательщиками:

1) доход от источников в РФ и (или) доход от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) доход от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. В целях главы 23 НК доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений (п. 5 ст. 208 НК). Налоговая база по налогу определяется в соответствии со ст. 210 НК. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 НК. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются. Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов). В НК установлены особенности определения налоговой базы — при получении доходов в натуральной форме (ст. 211 НК);

— при получении доходов в виде материальной выгоды (ст. 212 НК);

— по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения (ст. 213 НК). Кроме того, в НК установлены особенности:

— уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации (ст. 214 НК);

— определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с ФИСС, базисным активом ФИСС по которым являются ценные бумаги (ст. 214.1 НК);

— определения доходов отдельных категорий иностранных граждан (ст. 215 НК). Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК). В НК установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). При расчете налоговой базы из доходов налогоплательщика производятся следующие налоговые вычеты:

— стандартные налоговые вычеты;

— социальные налоговые вычеты;

— имущественные налоговые вычеты;

— профессиональные налоговые вычеты. В НК установлены:

— порядок определения даты фактического получения дохода;

— правила устранения двойного налогообложения; Налоговая ставка устанавливается в размере 13% для всех видов доходов, кроме доходов, облагаемых по налоговым ставкам в размерах 35%, 30%, 6% (п. 1 ст. 224 НК). Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

— выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей;

— стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 2000 р.;

— страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования;

— процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, а также процентных доходов по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 г. на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты;

— суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения:

1) суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (п. 2 ст. 224 НК). Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК в ред. Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ). Налоговая ставка устанавливается в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов (п. 4 ст. 224 НК введен Федеральным законом от 6 августа 2001 г.№110-ФЗ). Порядок исчисления налога установлен в ст. 225 НК. Сумма налога исчисляется отдельно по каждой группе доходов, по которой предусмотрены соответствующие налоговые ставки, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога по каждой группе доходов. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 к. отбрасывается, а 50 к. и более округляются до полного рубля. В НК установлены особенности исчисления и уплаты налога:

— налоговыми агентами;

— индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой;

— по отдельным видам доходов физического лица (по доходам, налог с которых не удерживался налоговым агентом; по доходам от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности; по доходам из источников, находящихся за пределами РФ; по выигрышам на тотализаторе). Налоговая декларация представляется индивидуальными предпринимателями и налогоплательщиками, получавшими в течение налогового периода доходы, относящиеся к отдельным видам доходов физического лица, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. В случае прекращения предпринимательской деятельности и (или) прекращения выплат, относящихся к отдельным видам доходов, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (ст. 229 НК). Приказом МНС от 1 ноября 2000 г. № БГ-3-08/378 утверждена Инструкция по заполнению декларации по налогу на доходы физических лиц за 2001 г. Порядок взыскания и возврата налога установлен в ст. 231 НК. Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в установленном порядке взыскания налога. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога. Налоговые льготы, предоставленные законодательными (представительными) органами субъектов РФ в части сумм налога, зачисляемых в соответствии с законодательством РФ в их бюджеты, до дня вступления в силу НК, действуют в течение того срока, на который эти налоговые льготы были предоставлены. Если при установлении налоговых льгот не был определен период времени, в течение которого эти налоговые льготы могут использоваться, то указанные налоговые льготы прекращают свое действие решением законодательных (представительных) органов РФ (ст. 233 НК).

введен с 1 янв. 2001 (гл. 23 Налогового кодекса РФ). Плательщики: физич. лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников, расположенных в России (налоговые резиденты РФ должны проживать в РФ в общей сложности не менее 183 дней в календарном году). Объект обложения: у граждан, являющихся налоговыми резидентами РФ, – доход, полученный от источников в РФ и от источников за ее пределами в ден. и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды; у физич. лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, – доходы, полученные от источников в России. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика (как в ден., так и в натур. форме): заработная плата, разл. вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей; доходы, полученные по совместительству, по договорам подряда, от предпринимат. деятельности; оплата работодателем за работника стоимости разл. абонементов, подписки на периодич. печать, питания, проезда к месту работы и обратно, коммунально-бытовых услуг, содержания детей в детских дошкольных учр-ниях и учебных заведениях, выплата единоврем. пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; подарки, получаемые от орг-ций; призы, завоеванные на конкурсах и соревнованиях; доходы, получаемые по договорам добровольного страхования и договорам негосударств. пенсионного обеспечения; проценты за хранение денег на депозитных счетах в банках и др. доходы; а также доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах [налоговая база исчисляется как превышение норматива суммы, исчисленной исходя из ѕ ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения заемных средств (9% годовых в иностр. валюте), над суммой процентов по условиям договора] за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами; от приобретения товаров (работ, услуг) у физич. лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у орг-ций и индивид. предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (налоговая база определяется как разница между рыночной ценой и ценой приобретения налогоплательщиком); от приобретения ценных бумаг (налоговая база исчисляется как превышение их рыночной стоимости над суммой фактич. расходов налогоплательщика). Установлен перечень освобождаемых от налогообложения доходов, получаемых гражданами: гос. пособия по соц. страхованию и соц. обеспечению (вкл. пособия по безработице), кроме пособий по временной нетрудоспособности; гос. пенсии; все виды законодат. установл. компенсац. выплат (в т.ч. суммы, получаемые в возмещение причиненного в процессе выполнения трудовых обязанностей работниками ущерба их здоровью; выплачиваемые при увольнении выходные пособия; компенсации родителям и женам погибших военнослужащих); выплаты, связанные с исполнением физич. лицом трудовых обязанностей (напр., возмещение командировочных расходов, полевое довольствие, компенсация за использование личных автомобилей в служебных целях), возмещение иных расходов, вкл. расходы на повышение профессион. уровня работников; получаемые налогоплательщиками алименты; суммы междунар. иностр. или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства (по перечню, утверждаемому Правительством РФ); суммы единоврем. материальной помощи налогоплательщикам (в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда здоровью; малоимущим и социально незащищенным гражданам в виде адресной социальной помощи за счет средств бюджетов всех уровней в соответствии с ежегодно утверждаемыми программами; пострадавшим от террористич. актов на территории РФ); суммы, уплачиваемые работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников и членов их семей; стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов и докторантов; доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства (в течение 5 лет с года его регистрации); призы в денежной и натуральной формах, полученные спортсменами на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира, Европы, Российской Федерации; проценты по гос. (муницип.) ценным бумагам; проценты по вкладам в банках на территории РФ в пределах норматива и др. Налогоплательщик при определении размера налоговой базы имеет право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, социальные, имущественные и профессиональные – налоговыми органами. При этом социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты налогоплательщик может получить только в случае предоставления в налоговый орган налоговой декларации и документов, подтверждающих его право на них. Стандартные налоговые вычеты предоставляются: в размере 3000 р. ежемесячно [лицам, получившим лучевую и др. болезни вследствие катастрофы на ЧАЭС, а также др. пострадавшим от радиации в результате аварий на атомных объектах по перечню, приведенному в п. 1.1 ст. 218 НК РФ; инвалидам Великой Отечественной войны; инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие исполнения обязанностей военной службы]; в размере 500 р. ежемесячно [Героям СССР и РФ, полным кавалерам ордена Славы; участникам Великой Отечественной войны; лицам, находившимся в г. Ленинграде в период его блокады; бывшим узникам концлагерей и гетто; инвалидам детства, а также инвалидам I и II групп; лицам, пострадавшим от аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения по перечню, приведенному в п. 1.2 ст. 218 НК РФ; родителям и супругам военнослужащих и гос. служащих, погибших вследствие исполнения обязанностей военной или государственной службы; гражданам, принимавшим участие в боевых действиях в Республике Афганистан и др. странах]; в размере 400 р. ежемесячно [остальным гражданам до месяца, в к-ром их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 тыс. р.]; в размере 300 р. ежемесячно [на каждого ребенка налогоплательщика в возрасте до 18 лет, студентов и учащихся дневной формы обучения (до 24 лет) до месяца, в к-ром исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода доход превысил 20 тыс. р.]. Налогоплательщикам, имеющим право на более, чем один из трех первых стандартных налоговых вычетов, предоставляется максимальный. Социальные налоговые вычеты предоставляются: налогоплательщикам, перечисляющим ден. средства на благотворит. цели орг-циям науки, культуры, образования, здравоохранения, физкультуры и спорта, но не более 25% полученного в налоговом периоде дохода; налогоплательщикам, оплачивающим в налоговом периоде свое обучение в образоват. учреждениях в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 тыс. р., а также в сумме уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образоват. учр-ниях, но не более 25 тыс. р. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей; в сумме, уплаченной за услуги по лечению, полученные в медицинских учр-ниях РФ налогоплательщиком и членами его семьи, включая детей в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (согласно утверждаемому Правительством РФ перечню), назначенных врачом, но не более 25 тыс. р. в общей сумме. Имущественные налоговые вычеты предоставляются: при продаже объектов недвижимости (жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее 5 лет, в размере не превышающем 1 млн р., а также в сумме, полученной от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не более 125 тыс. р. При продаже объектов недвижимости или иного имущества, находившихся в собственности налогоплательщика соответственно 5 лет и более или 3 года и более, вычет предоставляется на полную сумму, полученную налогоплательщиком от реализации имущества; при приобретении (строительстве) жилого дома или квартиры на территории РФ (с даты регистрации права собственности) – в размере фактически произведенных расходов, а также сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в российских банках, но не выше 600 тыс. р. без учета процентов по ипотечным кредитам. Повторное предоставление налогоплательщику данного вычета не допускается. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются: индивид. предпринимателям и др. лицам, занимающимся частной практикой, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов. При этом к вычету принимаются затраты, аналогичные принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Если индивид. предприниматель не в состоянии документально подтвердить свои расходы по осуществлению предпринимат. деятельности, вычет производится в размере 20% общей суммы дохода, полученной налогоплательщиком; налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по выполнению этих работ; налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение произведений науки, литературы и искусства, вознаграждение авторам открытий, изобретений – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или по установленным нормативам. Налог на доходы исчисляется по ставкам: 35% в отношении след. доходов: выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и др. основанных на риске игр; выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах и др. мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), стоимость к-рых превышает 2000 р. на одного налогоплательщика в год; включаемых в налоговую базу страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентов по вкладам в банках в части превышения норматива; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения нормативов; 30% в отношении всех доходов физич. лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ; 13% в отношении доходов, получаемых физич. лицом; 6% в отношении дивидендов, полученных от долевого участия в деятельности орг-ций. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении к-рых установлены разл. ставки. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (календарный год) по всем доходам налогоплательщика, дата получения к-рых относится к этому периоду. Обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы с физических лиц – работников возложена на налоговых агентов. Налоговыми агентами являются российские орг-ции, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностр. орг-ций, выплачивающие доходы физич. лицу. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца по всем доходам, облагаемым по миним. ставке (13%). Налог с доходов, облагаемых по иным ставкам, рассчитывается отдельно по каждой сумме дохода. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не должна превышать 50% суммы выплат. Если у налогового агента нет возможности удержать налог, он обязан в течение 1 мес. с момента возникновения соответств. обстоятельств письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета (под невозможностью удержать налог, в частн., понимаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение крого будет удерживаться начисленная сумма налога, превысит 12 мес.). Налоговые агенты должны вести учет выплачиваемых физич. лицу в налоговом периоде доходов по установленной МНС РФ форме, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физич. лиц в отчетном налоговом периоде и о суммах начисленного и удержанного в этом налоговом периоде налога на доходы ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В целях исчисления налога на доходы физич. лиц датой фактического получения дохода признается день: выплаты дохода в натуральной форме; перечисления денежных средств на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц; передачи доходов в натуральной форме; уплаты налогоплательщиком процентов по полученным в соответствии с договором займа денежным средствам; приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении соответств. материальной выгоды; последний день месяца, за к-рый налогоплательщику начислен доход в виде заработной платы за выполнение им трудовых обязанностей согласно трудовому договору (контракту). Установлены след. сроки уплаты данного налога: налоговыми агентами: не позднее дня получения в банке наличных ден. средств на выплату дохода или его перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц; в иных случаях – не позднее дня, следующего за получением налогоплательщиком дохода в ден. форме, либо дня, следующего за удержанием начисленной суммы налога с доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды; индивидуальными предпринимателями и др. лицами, занимающимися частной практикой: авансовые платежи – за январь–июнь (до 15 июля в размере Ѕ суммы авансовых платежей), за июль–сентябрь и за октябрь– декабрь (соответственно до 15 октября и до 15 января след. года в размере по ј искомой суммы); разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с фактически полученными доходами и произвед. расходами на основании налоговой декларации, возвращается налогоплательщику или доплачивается им в бюджет. Иностранные граждане исчисляют и уплачивают налог на доходы физич. лиц в порядке, установленном НК РФ. При этом не подлежат налогообложению доходы глав и персонала дипломатических и консульских представительств иностранных гос-в, сотрудников международных организаций, если они не являются гражданами РФ, за исключением доходов от источников в РФ, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц. Освобождение от налогообложения доходов предоставляется в случаях, если аналогичный порядок установлен нац. законодательством соответствующего иностранного государства или такая норма предусмотрена международным договором РФ. Налог на доходы, взысканный за границей в соответствии с законодательством иностранных гос-в с физич. лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, засчитывается при уплате ими налога в России, но не выше его суммы, подлежащей внесению в бюджет РФ и при условии, если это предусмотрено соответствующим договором об избежании двойного налогообложения. В целях контроля за правильностью и полнотой исчисления Н. на д. ф.л. НК РФ установил обязанность индивидуальных предпринимателей и др. лиц, занимающихся частной практикой (нотариусов и др.); лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера от физич. лиц, не являющихся налоговыми агентами (по договорам найма или аренды имущества, договора купли-продажи имущества, принадлежащего физич. лицу на праве собственности); физич. лиц – налоговых резидентов РФ, получающих доходы от источников, находящихся за пределами России; налогоплательщиков, заявляющих о своем праве на получение соц., имуществ. и профессион. налоговых вычетов, – представлять в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговую декларацию