Приоритет содержания над формой

Один из наиболее известных, если не наиболее важных, принципов МСФО. Полностью звучит как приоритет экономического содержания события над его юридической формой: отчетность должна показывать сущность происходящих в бизнесе событий.

Юридическая форма может отличаться от реальной сущности транзакции из-за соображений налоговой оптимизации, нюансов управления рисками и так далее. Мотив совершенно не принципиален, финансист должен показать пользователям суть. Это способ повысить надежность финансовой информации.

Например, предприятие продает товар, оформляя сделку как договор купли-продажи. Однако следом заключается соглашение с покупателем, позволяющее предприятию выкупить этот товар обратно по изначальной цене продажи плюс небольшую сумму сверху. Что это – продажа? Или что-то иное?

С юридической точки зрения совершилась продажа. Обратный выкуп станет реальностью только если случится. Руководствуясь таким подходом, предприятие должно признать выручку, признать товары как себестоимость продаж и признать прибыль.

Что же происходит по сути? Редко когда стандартная продажа подразумевает выкуп товара поставщиком, да еще и с каким-то штрафом. Скорее всего, предприятие уже знает, что скоро выкупит товар, вернет покупателю изначальные деньги плюс что-то вроде процента за пользование деньгами в форме штрафа. То есть это краткосрочное финансирование, где товары используются как залог. Чтобы отразить суть операции, нужно признать поступление денежных средств, признать краткосрочное обязательство и начислить процентный расход. Товарные запасы остаются у продавца, и выручка, как и прибыль, естественно, не признается.

Еще один классический пример дилеммы, решающийся в пользу сути, а не юридического взгляда на вещи – финансовая аренда.

Требование отражать сущность событий заставляет отражать все реальные активы и обязательства, тем самым способствуя и соблюдению принципа осмотрительности.